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1、刷卡機異地收款有風險

刷卡機異地收款有風險

近年來，伴隨國民經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提高，中國醫(yī)藥零售行業(yè)不斷發(fā)展壯大，完成了從單體藥店時代向連鎖藥店時代轉(zhuǎn)變的過程，連鎖藥店的經(jīng)營管理也從粗放型和非理性化管理逐步過渡到了理性化、規(guī)范化、程序化和標準化管理，經(jīng)營規(guī)模和管理水平不斷提升，市場集中度不斷加強。連鎖藥店的高速發(fā)展需求引領(lǐng)資本資金的介入，為今后的上市融資提供更佳的盈利模式和發(fā)展動力。如何加強醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收風險管理，是應著力研究和解決的問題。

一、醫(yī)藥零售行業(yè)特點

1.行業(yè)準入門檻高。從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的藥品經(jīng)營許可證，對經(jīng)營抗生素、中成藥和西藥等商品的企業(yè)，經(jīng)營面積必須在100平米以上，同時具備兩名藥劑師。如果再要經(jīng)營中藥飲片，還必須具備20平米以上面積的倉庫，方可核發(fā)許可證。推行GSP(藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范)認證；醫(yī)保定點資格審批嚴格，統(tǒng)一使用醫(yī)保核算軟件。市場準入受一定限制，加之近幾年藥品許可證基本停發(fā)，醫(yī)藥零售行業(yè)呈現(xiàn)集團競爭，破產(chǎn)兼并和資產(chǎn)重組的趨勢。

2.行業(yè)經(jīng)營秩序亂。因藥品零售行業(yè)國有企業(yè)股份制由來已久，行業(yè)經(jīng)營類型紛繁復雜，醫(yī)保定點戶、直屬店連鎖戶、掛靠經(jīng)營店、個體經(jīng)營戶，不一而足；其核算方式也是多種多樣，僅使用藥品銷售軟件就有好幾種，稅源管理難度大；藥品購進渠道廣，有藥商供貨、批發(fā)企業(yè)購進、往來門店調(diào)撥、市場回收等，庫存變動頻繁，進銷存監(jiān)控難度大。

3.藥品經(jīng)營利潤大。經(jīng)調(diào)查測算，全區(qū)藥品零售行業(yè)毛利率為15%－30%，部分非常規(guī)藥品甚至在80%以上。藥品經(jīng)營利潤豐厚，這也是大型藥品全國連鎖公司紛至沓來，藥店如雨后春筍出現(xiàn)原因所在。

4.經(jīng)營模式單一。主要是門市零售，每日上繳老板零售款，每個營業(yè)員每日要報送老板銷售日報表。

二、醫(yī)藥零售行業(yè)的主要涉稅風險

1.隱瞞銷售收入風險。一是由于藥品零售銷售對象為個人，其銷售收入的實現(xiàn)以現(xiàn)金交易為主，交易過程中購買方主動索取發(fā)票的不多，這就為經(jīng)營者通過收取現(xiàn)金不入賬、開具“大頭小尾”普通發(fā)票等方式隱匿銷售收入提供了空間。二是普遍存在“賬外賬”問題。有些醫(yī)藥零售納稅戶分兩套賬進行財務核算。三是一些醫(yī)保刷卡藥店采取“大頭與醫(yī)保中心結(jié)算，小頭向稅務機關(guān)納稅”的手段進行偷稅，從而偷逃稅款，造成國家稅款流失。四是社保劃卡收入申報不足，由于社保局要收取5%保證金，確保醫(yī)保劃卡行為規(guī)范，對違規(guī)企業(yè)進行處罰。因此納稅人可能會少申報5%這部分銷售，對這部分收入的管理存在一定的漏洞。

2.經(jīng)營模式涉稅風險。分支機構(gòu)較多，存在掛靠現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，企業(yè)下屬分支機構(gòu)較多，部分個體經(jīng)營者掛靠在其下，名為企業(yè)，實為個體經(jīng)營，設(shè)置虛假賬簿，偷逃稅款。大多數(shù)醫(yī)藥經(jīng)營者掛靠在醫(yī)藥公司門下既不辦理稅務登記，又不申報納稅，長期漏征漏管，稅源管理薄弱。

3.發(fā)票管理失控風險。存在虛開隱患，普通發(fā)票管理松懈，在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具等問題；普通發(fā)票的填開質(zhì)量差，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價格。此外，還存在轉(zhuǎn)借代開發(fā)票等情況。

4.稅收管理風險。“疏于管理、淡化責任”的現(xiàn)象還不同程度地存在.少數(shù)稅收管理員長期沒有更換，造成與納稅人關(guān)系逐漸密切，導致在管戶過程中，巡而不查，查而不嚴，知情不報，以補代罰。

三、風險識別的主要方法

根據(jù)醫(yī)藥零售行業(yè)的經(jīng)營特點，結(jié)合醫(yī)藥零售企業(yè)的內(nèi)控制度，我們可采取以下方法進行風險識別。

（一）財務指標分析法

數(shù)據(jù)來源途徑：查詢納稅人報送的財務報表及企業(yè)所得稅申報表。

1.資產(chǎn)負債表分析。（1）期末貨幣資金余額占主營業(yè)務收入比率分析。其公式為：期末貨幣資金余額占主營業(yè)務收入比率＝期末貨幣資金余額/主營業(yè)務收入*100%；經(jīng)驗參數(shù)值為：30%-60%。如果企業(yè)以實際銀行收款金額申報銷售收入，部分現(xiàn)金收款未申報收入。如低于經(jīng)驗參數(shù)值，企業(yè)存在隱匿申報應稅銷售收入的可能性。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）分析。其公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本/平均存貨成本；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝平均存貨成本/銷貨成本*計算期天數(shù)；經(jīng)驗參數(shù)值為： 40（天）－70（天）。醫(yī)藥零售企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少即存貨周轉(zhuǎn)速度越快，表示企業(yè)購銷較為平衡，存貨利用效率越高，存貨變現(xiàn)能力越強；反之，則表示越低，存貨變現(xiàn)能力越差。若醫(yī)藥零售企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)低于經(jīng)驗參數(shù)值，企業(yè)存在多列支成本、多轉(zhuǎn)銷貨成本或隱匿應稅收入等稅收風險，給稅收管理帶來隱患。

2.損益表分析。由于同行業(yè)藥品售價差異不大、營業(yè)成本具有可比性，所以可通過主營業(yè)務成本率、營業(yè)利潤率、管理費用率等財務指標進行分析，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無延時或隱匿銷售、多計成本費用的可能。

經(jīng)對該行業(yè)的營業(yè)成本資料測算，相關(guān)財務指標值如下：

第一，主營業(yè)務成本率，應設(shè)定在65%左右，也就是毛利率應在35%左右

第二、營業(yè)利潤率，應設(shè)定在15%左右

第三、管理費用率，應在5%左右

第四、當主營業(yè)務成本率：若大于65%為異常，有隱匿主營業(yè)務收入的可能；營業(yè)利潤率:若小于15%為異常，有隱匿主營業(yè)務收入的可能；管理費用率:若大于5%為異常，有多列費用的可能。值得注意的是：使用這些財務指標進行分析時，同時還要考慮企業(yè)間經(jīng)營規(guī)模、財務核算以及內(nèi)部管理水平等因素。

3.所得稅貢獻率分析。

其公式為：所得稅貢獻率=應納所得稅額/主營業(yè)務收入*100%；預警參數(shù)值為：4％；由于行業(yè)利潤水平基本接近，如果所得稅貢獻率低于預警參數(shù)值，企業(yè)可能存在隱匿銷售或者多列成本的現(xiàn)象。

（二）第三方數(shù)據(jù)比對分析法

根據(jù)無錫食品藥品監(jiān)督管理局規(guī)定，所有醫(yī)藥零售企業(yè)均需加入無錫食品藥品監(jiān)督管理局遠程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)接受監(jiān)管，該系統(tǒng)中的零售收入是確認企業(yè)實際零售收入的依據(jù)。

適用于加入無錫食品藥品監(jiān)督管理局遠程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)的納稅人，其系統(tǒng)中的收入，且申報收入小于藥品監(jiān)管系統(tǒng)中的收入的醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人。

數(shù)據(jù)來源途徑：“無錫食品藥品監(jiān)督管理局遠程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)（藥品零售）客戶端”的企業(yè)收入數(shù)據(jù)；其公式為：評估期銷售收入測算數(shù)（含稅）＝獲取藥品監(jiān)管系統(tǒng)中的收入；預警參數(shù)值為：｛評估期銷售收入測算數(shù)（含稅）/（1＋17%）或（1＋3%）｝除以CTAIS2.0系統(tǒng)中企業(yè)評估期申報數(shù)＜＝1。

獲取藥品監(jiān)管系統(tǒng)中的收入，在分析醫(yī)藥零售企業(yè)實際零售時，具有較高的參考價值。經(jīng)典型調(diào)查，在實際經(jīng)營中，醫(yī)藥零售企業(yè)評估期銷售收入測算數(shù)（含稅）通常略低于實際零售數(shù)。

四、加強醫(yī)藥零售行業(yè)風險應對的具體措施

1.探索建立集中管護機制。打破傳統(tǒng)的稅收管理員按地域分片管戶模式，探索建立集中管戶機制，將轄區(qū)內(nèi)所有醫(yī)藥零售企業(yè)歸并為一個稅源管理組，由一個稅管員集中管戶，真正實現(xiàn)管戶到人，管事到戶。通過對醫(yī)藥零售行業(yè)實行集中管戶制度，重點可以解決以下幾個問題：一是有利于稅管員集中采集行業(yè)納稅信息，為同行業(yè)間的信息比對及審核、分析、判斷納稅人納稅申報的真實性、準確性、合法性奠定基礎(chǔ)。二是保證稅收管理員對醫(yī)藥零售行業(yè)經(jīng)營規(guī)律的深入了解，保證對所管各戶經(jīng)營情況和稅款繳納情況的重點掌握，有利于提高管戶的工作質(zhì)效。三是專業(yè)的管理經(jīng)驗使稅收管理員可以向納稅人提供個性化的、有針對性的政策咨詢和納稅輔導等服務，保證了稅收政策的宣傳到位。

2.充分應用公開的第三方信息。對醫(yī)藥零售企業(yè)沒有社保劃卡機的，通過查詢納稅人柜臺內(nèi)的無錫食品藥品監(jiān)督管理局遠程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)（藥品零售）客戶端以及查詢納稅人柜臺內(nèi)的社保系統(tǒng)軟件，可以掌握納稅人的進貨、銷售信息、劃卡營業(yè)收入，醫(yī)藥零售企業(yè)一般均需通過無錫食品藥品監(jiān)督管理局采購藥品，通過查詢，可以查詢到納稅人一定期間的營業(yè)收入，而且花費的時間比較少，工作效率比較高。

3.加強會計核算的監(jiān)控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。一是稅務機關(guān)應對在日常檢查和納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)會計核算方面存在問題較多的單位限期整改，經(jīng)多次檢查，屢教不改的企業(yè)，應嚴懲重罰；二是求各總公司必須統(tǒng)一制定會計核算制度，統(tǒng)一賬簿設(shè)置，統(tǒng)一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統(tǒng)一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性；三是要求企業(yè)嚴格執(zhí)行財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件、銀行賬號的報備制度。

4.強化對分支機構(gòu)的監(jiān)管力度。在督促分支機構(gòu)辦理注冊稅務登記的同時，加強對各分支機構(gòu)的稅務管理，防止以連鎖經(jīng)營為幌子偷稅。一要聯(lián)合工商、衛(wèi)生、金融等機構(gòu)嚴格對醫(yī)藥銷售企業(yè)的稅務登記、認定作好審核管理。二要進行戶籍清理巡查，以摸清每戶連鎖總公司下的分支機構(gòu)的戶數(shù)，建立稅源信息庫和檔案庫。三要逐戶認真調(diào)查，核實納稅人經(jīng)營狀態(tài)，對虛假報賬分支機構(gòu)和掛靠戶進行剝離，對于名為經(jīng)營而實際出租出借藥品經(jīng)營許可證收取管理費的單位，一經(jīng)查實，依法進行處理。

5.廣泛推行稅控收款機。由于醫(yī)藥零售行業(yè)大多都是以現(xiàn)金方式進行銷售，即使有少數(shù)醫(yī)保刷卡藥店，但同時也還存在相當比例的不刷卡銷售部分。同時，醫(yī)保刷卡藥店在個體藥店中所占比例也很低。因此，應按照《稅收征管法》的規(guī)定，在醫(yī)藥零售行業(yè)中廣泛推行稅控收款機，將所有收入納入稅控收款機監(jiān)控之下，并制定配套辦法對違規(guī)行為從嚴處罰，以充分發(fā)揮稅控收款機強化稅源監(jiān)控的作用。

6.注重納稅評估，搞好管查配合。

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